Dott. NICOLA FEDELE

Gli accordi patrimoniali conclusi in occasione della separazione o del divorzio possono prevedere anche trasferimenti immobiliari tra genitori e figli. L'applicazione del regime fiscale agevolato previsto dall'articolo 19 della legge n. 74/1987 richiede, tuttavia, che tali operazioni siano collegate alla definizione della crisi coniugale.

Con la Risposta a interpello n. 208 del 10 novembre 2026 l'Agenzia delle Entrate chiarisce che l'esenzione dalle imposte di registro, bollo, ipotecaria e catastale, nonché da ogni altra tassa, può applicarsi anche al trasferimento di un immobile dal figlio al padre, se l'operazione costituisce un elemento funzionale e indispensabile per la definizione della crisi coniugale ed è espressamente prevista nell'accordo recepito dal provvedimento giudiziale.

Il caso esaminato riguarda due coniugi che hanno definito il procedimento di cessazione degli effetti civili del matrimonio con una sentenza del 2023. L'accordo patrimoniale complessivo, recepito dal tribunale, prevedeva due operazioni immobiliari tra loro funzionalmente collegate.

La prima, già perfezionata nel 2024, consisteva nel trasferimento reciproco di quote immobiliari tra gli ex coniugi: il padre aveva ceduto alla madre il 50% di un appartamento situato in un primo Comune, mentre la madre aveva trasferito al padre l'1% di un altro immobile situato in un secondo Comune.

Quest'ultimo appartamento era intestato per il 98% al figlio della coppia e per l'1% a ciascuno dei genitori. L'intestazione della quota prevalente al figlio era avvenuta, secondo quanto rappresentato nell'istanza, nell'ambito della definizione degli equilibri patrimoniali della coppia, con provvista proveniente esclusivamente dai genitori.

La seconda operazione, ancora da perfezionare, prevedeva il trasferimento dal figlio al padre della quota del 98% dell'immobile. La sentenza di divorzio qualificava espressamente tale cessione come condizione indispensabile ed essenziale per la composizione definitiva della crisi coniugale.

Il notaio incaricato della stipula ha quindi chiesto all'Agenzia delle Entrate se l'esenzione prevista dall'articolo 19 della legge n. 74/1987 potesse applicarsi anche a questo trasferimento, nonostante fosse disposto dal figlio in favore del padre e non direttamente tra gli ex coniugi. Un secondo quesito riguardava la possibilità di beneficiare dell'agevolazione anche se i diversi trasferimenti fossero stati eseguiti in momenti temporali distinti.

L'esenzione richiede il collegamento funzionale con la crisi coniugale

Nel ricostruire il quadro normativo, l'Agenzia richiama l'articolo 19 della legge n. 74/1987, che prevede l'esenzione dall'imposta di bollo, di registro e da ogni altra tassa per gli atti, i documenti e i provvedimenti relativi ai procedimenti di scioglimento del matrimonio o di cessazione dei suoi effetti civili.

La prassi dell'Agenzia e la giurisprudenza hanno progressivamente riconosciuto un ambito applicativo ampio alla disposizione. In particolare, la circolare n. 27/E del 2012 ha chiarito che il regime di esenzione può riguardare anche le disposizioni patrimoniali in favore dei figli, purché l'accordo omologato dal tribunale preveda esplicitamente che tali disposizioni siano funzionali e indispensabili alla risoluzione della crisi coniugale.

Richiamando anche l'orientamento della Corte di Cassazione sulla cosiddetta «negoziazione globale» della crisi coniugale, l'Agenzia individua due condizioni necessarie affinché un atto possa essere considerato relativo al procedimento di separazione o divorzio e beneficiare dell'esenzione:

• l'accordo patrimoniale deve essere funzionale e indispensabile alla risoluzione della crisi coniugale;
• tali caratteristiche devono risultare esplicitamente dal testo dell'accordo omologato dal tribunale.

Nel caso esaminato, il tenore letterale della clausola recepita nella sentenza consente di ricondurre il trasferimento dal figlio al padre agli atti esecutivi degli accordi coniugali. L'operazione è infatti collegata al riequilibrio della situazione patrimoniale tra gli ex coniugi e alla definizione della crisi familiare.

Non assume quindi rilievo, secondo l'Agenzia, che il trasferimento sia disposto dal figlio in favore del padre anziché direttamente tra i coniugi. Ciò che conta è il collegamento funzionale dell'atto con la definizione della crisi coniugale, documentato anche dal fatto che l'obbligo di trasferimento è stato recepito nel provvedimento giudiziale.

Quanto al secondo quesito, l'Agenzia richiama la precedente Risposta n. 493 del 25 novembre 2019, secondo cui il decorso di diversi anni tra l'omologazione degli accordi di separazione e la stipula del successivo atto notarile non preclude, di per sé, l'applicazione dell'agevolazione, non essendo previsto un termine perentorio per l'esecuzione degli accordi.

La non contestualità dei trasferimenti, pertanto, non costituisce un ostacolo all'esenzione, a condizione che permanga e sia documentabile il collegamento funzionale del successivo atto con l'assetto patrimoniale recepito nella sentenza.

L'Agenzia conclude quindi che il trasferimento immobiliare dal figlio al padre può beneficiare dell'esenzione prevista dall'articolo 19 della legge n. 74/1987 anche se stipulato in un momento successivo rispetto alla sentenza di divorzio e agli altri trasferimenti immobiliari previsti dall'accordo.